一、 计算题（黄色为今年必考重点）
1、非货币性资产交换+债务重组（交换不动产、股权）
例1、甲公司、乙公司和丙公司均不存在关联方关系，2017年发生如下交易或事项：
（1）2017 年 1 月 1 日，甲公司因财务困难所欠乙公司货款1000万元无法归还，与乙公司达成一项债务重组协议：甲公司将一块账面原值为800万元，已累计摊销400万元，还剩余使用年限20年的土地使用权用来抵偿债务。土地使用权转移手续及债务解除手续已于当日办妥，该土地使用权的公允价值为900万元。
（2）乙公司应收甲公司1000万元货款，已计提坏账准备250万元。乙公司通过抵偿债务取得该土地使用权后，当日将其出租给丙公司，丙公司将该土地当作货场使用。租赁协议约定：丙公司承租半年，租期从2017年1月1日-6月30日，半年租金50万元，于到期时支付。到期时，丙公司按约定支付了50万元租金。
（3）乙公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2017年6月30日，该土地使用权的公允价值为910万元。
（4）乙公司收回土地使用权后，鉴于该土地使用权难有合适的用途，处于闲置状态，于7月1日与丁公司签订了资产交换协议，乙公司将该土地使用权换入丁公司的一栋宿舍楼，将宿舍楼作为年轻生产工人的集体宿舍。当日，土地使用权的公允价值仍为910万元。
（5）2017年下半年，乙公司为该宿舍计提折旧40万元。
（6）假定不考虑增值税等相关税费和其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），编制甲公司2017年1月1日债务重组的会计分录。
（2）根据资料（2），编制乙公司2017年1月1日债务重组的会计分录。
（3）根据资料（3），编制乙公司2017年6月30日与投资性房地产相关的会计分录。
（4）根据资料（4），编制乙公司2017年7月1日与非货币性资产交换相关的会计分录。
（5）根据资料（5），编制乙公司2017年12月31日计提职工集体宿舍折旧的会计分录。
【正确答案】
（1）编制甲公司2017年1月1日债务重组的会计分录
借：应付账款 1000
累计摊销 400
贷：无形资产——土地使用权 800
资产处置损益（900-400）500
营业外收入（1000-900） 100
（2）编制乙公司2017年1月1日债务重组的会计分录
借：投资性房地产——成本 900
坏账准备 250
贷：应收账款 1000
资产减值损失 150
（3）编制乙公司2017年6月30日与投资性房地产相关的会计分录
①收到租金
借：银行存款 50
贷：其他业务收入 50
②期末反映公允价值变动
借：投资性房地产——公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益（910-900） 10
（4）编制乙公司2017年7月1日与非货币性资产交换相关的会计分录
因换出无形资产与换入固定资产的未来现金流在时间、金额和风险方面显著不同，该交换具有商业实质，同时取得公允价值，乙公司账务处理如下：
借：固定资产——宿舍楼 910
贷：其他业务收入 910
借：其他业务成本 900
公允价值变动损益 10
贷：投资性房地产——成本 900
——公允价值变动 10
注：换出投资性房地产视同销售，应计入其他业务收入。
（5）编制乙公司2017年12月31日计提职工集体宿舍折旧的会计分录
借：制造费用 40
贷：应付职工薪酬 40
借：应付职工薪酬 40
贷：累计折旧 40
收入+债务重组+非货币性资产交换
例2、甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税额，甲公司2017年发生的部分交易或事项如下：
（1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品，合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收，该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。
至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回，经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款，根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
（2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定；甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付，当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。
11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失，当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。
甲公司生产B产品的实际成本为780万元。
（3）9月20日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，甲公司因财务困难无法偿还300万元应付账款，甲公司用一批D产品抵债该债务。该批产品为500件，每件单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。产品于9日26日运抵丁公司，同日解除了债权、债务关系。
（4）10月20日，甲公司和戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权变更手续。
甲公司换出C产品的成本为700万元，至2017年9月30日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962.40万元（取得普通发票）。
甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。
要求：
（1）就资料（1）至（3）所述的交易或事项，编制甲公司2017年相关会计分录。
（2）就资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司2016年相关会计分录。
【正确答案】
（1）就资料（1）至（3）所述的交易或事项，编制甲公司2017年相关会计分录。
①6月20日
借：应收账款 702（600×117%）
贷：主营业务收入600
应交税费——应交增值税（销项税额）102
借：主营业务成本520
存货跌价准备40
贷：库存商品 560
12月31日
借：资产减值损失182（702-520）
贷：坏账准备 182
②6月16日
借：银行存款600
贷：预收账款600
11月10日
借：预收账款600
银行存款558.3
贷：主营业务收入（1000×99%）990
应交税费——应交增值税（销项税额）168.3（990×17%）
借：主营业务成本780
贷：库存商品780
③9月26日
借：应付账款 300
贷：主营业务收入（500×0.46）230
应交税费——应交增值税（销项税额）39.10（230×17%）
营业外收入——债务重组利得（300-269.10）30.9
借：主营业务成本160（500×0.32）
贷：库存商品 160
（2）就资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司2017年相关会计分录。
此业务属于非货币性资产交换：补价比例＝120/962.4=12.47%<25%，属于非货币性资产交换。因换入资产与换出资产在风险、金额、时间上显著不同，该交换具有商业实质。会计处理如下：
10月28日
借：无形资产962.40
贷：主营业务收入720
应交税费——应交增值税（销项税额）122.40
银行存款 120
借：主营业务成本640
存货跌价准备60
贷：库存商品700
12月31日
借：管理费用24.06（962.4/10年×3/12）
贷：累计摊销 24.06
