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2018中级会计实务计算题必考重点知识解析

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一、 计算题(黄色为今年必考重点

1、非货币性资产交换+债务重组(交换不动产、股权)

1、甲公司、乙公司和丙公司均不存在关联方关系,2017年发生如下交易或事项:

1)2017 1 1 日,甲公司因财务困难所欠乙公司货款1000万元无法归还,与乙公司达成一项债务重组协议:甲公司将一块账面原值为800万元,已累计摊销400万元,还剩余使用年限20年的土地使用权用来抵偿债务。土地使用权转移手续及债务解除手续已于当日办妥,该土地使用权的公允价值为900万元。

2)乙公司应收甲公司1000万元货款,已计提坏账准备250万元。乙公司通过抵偿债务取得该土地使用权后,当日将其出租给丙公司,丙公司将该土地当作货场使用。租赁协议约定:丙公司承租半年,租期从20171月1日-6月30日,半年租金50万元,于到期时支付。到期时,丙公司按约定支付了50万元租金。

3)乙公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2017630日,该土地使用权的公允价值为910万元。

4)乙公司收回土地使用权后,鉴于该土地使用权难有合适的用途,处于闲置状态,于7月1日与丁公司签订了资产交换协议,乙公司将该土地使用权换入丁公司的一栋宿舍楼,将宿舍楼作为年轻生产工人的集体宿舍。当日,土地使用权的公允价值仍为910万元。

5)2017年下半年,乙公司为该宿舍计提折旧40万元。

6)假定不考虑增值税等相关税费和其他因素。

要求:

1)根据资料(1),编制甲公司20171月1日债务重组的会计分录。

2)根据资料(2),编制乙公司20171月1日债务重组的会计分录。

3)根据资料(3),编制乙公司20176月30日与投资性房地产相关的会计分录。

4)根据资料(4),编制乙公司20177月1日与非货币性资产交换相关的会计分录。

5)根据资料(5),编制乙公司20171231日计提职工集体宿舍折旧的会计分录。

正确答案】

1)编制甲公司201711日债务重组的会计分录

     借:应付账款  1000

         累计摊销   400

         贷:无形资产——土地使用权 800

             资产处置损益(900-400500

             营业外收入(1000-900 100

2)编制乙公司201711日债务重组的会计分录

   借:投资性房地产——成本 900

       坏账准备           250

       贷:应收账款             1000

           资产减值损失          150

3)编制乙公司2017630日与投资性房地产相关的会计分录

收到租金

  借:银行存款 50

      贷:其他业务收入 50

期末反映公允价值变动

   借:投资性房地产——公允价值变动 10

       贷:公允价值变动损益(910-900    10

4)编制乙公司201771日与非货币性资产交换相关的会计分录

因换出无形资产与换入固定资产的未来现金流在时间、金额和风险方面显著不同,该交换具有商业实质,同时取得公允价值,乙公司账务处理如下:

  借:固定资产——宿舍楼 910

      贷:其他业务收入     910

  借:其他业务成本   900

公允价值变动损益 10

        贷:投资性房地产——成本      900

                     ——公允价值变动 10  

注:换出投资性房地产视同销售,应计入其他业务收入。

5)编制乙公司20171231日计提职工集体宿舍折旧的会计分录

 借:制造费用 40

     贷:应付职工薪酬 40

 借:应付职工薪酬 40

     贷:累计折旧    40

收入+债务重组+非货币性资产交换

2甲公司为增值税一般纳税人,使用的增值税税率为17%,销售价格(市场价格)均不含增值税额,甲公司2017年发生的部分交易或事项如下:
  (1)6月2日,甲公司与乙公司签订产品销售合同,向乙公司销售一批A产品,合同约定:该批产品的销售价格为600万元,货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日,甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收,该批产品的实际成本为560万元,已计提跌价准备40万元。
  至12月31日,甲公司应收乙公司货款尚未收回,经了解,乙公司因资金周转困难,无法支付甲公司到期的货款,根据乙公司年末的财务状况,甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
  (2)6月16日,甲公司与丙公司签订产品销售合同,向丙公司销售B产品。合同约定;甲公司应于11月30日前提供B产品;该产品的销售价格为1000万元,丙公司应于合同签订之日支付600万元,余款在B产品交付并验收合格时支付,当日,甲公司收到丙公司支付的600万元款项。
11月10日,甲公司发出B产品并运抵丙公司,丙公司对该产品进行验收,发现某些配件缺失,当日,甲公司同意在销售价格上给予1%的折让,并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票,丙公司支付了余款。
  甲公司生产B产品的实际成本为780万元。
  (3)9月20日,甲公司与丁公司达成债务重组协议甲公司因财务困难无法偿还300万元应付账款,甲公司用一批D产品抵债该债务。该批产品为500件,每件单位成本为3200元,单位销售价格为4600元。产品于9日26日运抵丁公司,同日解除了债权、债务关系。
  (4)10月20日,甲公司和公司达成协议,以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入公司一宗土地使用权。10月28日,甲公司将C产品运抵公司并向公司开具了增值税专用发票,同时支付现金120万元;公司将土地使用权的相关资料移交甲公司,并办理了土地使用权变更手续。
  甲公司换出C产品的成本为700万元,至2017年9月30日已计提跌价准备60万元,市场价格为720万元;换入土地使用权的公允价值为962.40万元(取得普通发票)
  甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销,该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年,预计净残值为零,甲公司拟在取得的土地上建造厂房,至12月31日,厂房尚未开工建造。

  要求:
  (1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项,编制甲公司2017年相关会计分录。
  (2)就资料(4)所述的交易或事项,判断其交易性质、说明理由,并编制甲公司2016年相关会计分录。

正确答案】

1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项,编制甲公司2017年相关会计分录。
620日
  借:应收账款 702(600×117%)
    贷:主营业务收入600
      应交税费——应交增值税(销项税额)102
  借:主营业务成本520
    存货跌价准备40
    贷:库存商品     560
12月31日
  借:资产减值损失182(702-520)
    贷:坏账准备     182
616日
  借:银行存款600
    贷:预收账款600
11月10日
  借:预收账款600
    银行存款558.3
    贷:主营业务收入1000×99%990
      应交税费——应交增值税(销项税额)168.3(990×17%)
  借:主营业务成本780
    贷:库存商品780
9月26日
  借:应付账款  300

贷:主营业务收入500×0.46230
      应交税费——应交增值税(销项税额)39.10230×17%)

营业外收入——债务重组利得(300-269.1030.9
  借:主营业务成本160(500×0.32)
    贷:库存商品     160

  (2)就资料(4)所述的交易或事项,判断其交易性质、说明理由,并编制甲公司2017年相关会计分录。
 此业务属于非货币性资产交换补价比例=120/962.4=12.47%<25%,属于非货币性资产交换。因换入资产与换出资产在风险、金额、时间上显著不同,该交换具有商业实质。会计处理如下:
10月28日
  借:无形资产962.40
    贷:主营业务收入720
      应交税费——应交增值税(销项税额)122.40
      银行存款      120
  借:主营业务成本640
    存货跌价准备60
    贷:库存商品700
12月31日

  借:管理费用24.06962.4/10年×3/12
    贷:累计摊销 24.06



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